Terminy rozliczania faktur VAT RR

W praktyce gospodarczej nierzadko zdarza się, że faktury docierają do nabywcy wiele tygodni, a nawet kilka miesięcy po wystawieniu tych faktur.

W przypadku rolnika będącego czynnym podatnikiem VAT, który w sierpniu 2026 r. otrzymał faktury VAT RR wystawione w maju 2026 r. i w czerwcu 2026r., należy przeanalizować trzy odrębne momenty:

• datę wystawienia faktury VAT RR,
• datę jej otrzymania,
• datę dokonania zapłaty należności wraz ze zryczałtowanym zwrotem podatku VAT.

Odliczenie zryczałtowanego zwrotu podatku dokumentowanego fakturą VAT RR zostało uregulowane w art. 116 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą o VAT.

Zgodnie z art. 116 ust. 6 ustawy o VAT zryczałtowany zwrot podatku zwiększa podatek naliczony u nabywcy rozliczającego VAT wyłącznie wtedy, gdy łącznie zostaną spełnione ustawowe warunki.

Najważniejszym z nich jest dokonanie na rachunek bankowy albo rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej rolnika ryczałtowego zapłaty należności obejmującej:

• wartość netto produktów rolnych;
• kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku VAT.

Prawo do odliczenia podatku VAT od faktur VAT RR powstaje w rozliczeniu za okres, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że podatnik posiada prawidłowo wystawioną fakturę VAT RR i spełnia dodatkowe warunki ustawowe wymienione poniżej.

Sama data wystawienia faktury nie ma znaczenia dla momentu odliczenia.

Podobnie opóźnione doręczenie faktury nie powoduje automatycznie przesunięcia prawa do odliczenia na miesiąc jej otrzymania, jeżeli wcześniej nie nastąpiła zapłata oraz nie są spełnione pozostałe warunki z art. 116 ustawy o VAT.

Aby zryczałtowany zwrot podatku zwiększył podatek naliczony, konieczne jest łączne spełnienie wszystkich przesłanek wynikających z art. 116 ustawy o VAT.

Nabywca powinien:

• posiadać prawidłowo wystawioną fakturę VAT RR zawierającą wszystkie elementy ustawowe wymienione w art. 116 ust. 2 ustawy o VAT,

• posiadać oświadczenie rolnika ryczałtowego o posiadaniu statusu rolnika ryczałtowego zwolnionego z VAT, będące elementem faktury VAT RR;
• posiadać dowód zapłaty całej należności wraz z kwotą zwrotu VAT na rachunek bankowy lub rachunek SKOK rolnika.

Zryczałtowany zwrot zwiększa kwotę podatku VAT naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dokonano faktycznej zapłaty należności rolnikowi.

Ponadto nabycie produktów rolnych powinno mieć związek ze sprzedażą opodatkowaną VAT realizowaną przez nabywcę.

Zapłata gotówką nie daje prawa do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku.

Podobnie częściowe spełnienie warunków nie powoduje powstania prawa do odliczenia.

W opisanym przypadku faktury wpłynęły do nabywcy dopiero w sierpniu 2026 r. Jeżeli w tym samym miesiącu uregulowano wynikające z nich należności i spełniono pozostałe warunki, faktury te – mimo że zostały wystawione w maju i czerwcu 2026 r. – mogą zostać ujęte dopiero w JPK_V7X za sierpień 2026 r., a nie w rozliczeniu za wcześniejsze miesiące.

Na koniec należy dodać, iż jeżeli rolnik nie odliczy podatku VAT w JPK_V7X za okres zapłaty, wówczas nie może tego dokonać w jednym z trzech kolejnych miesięcy (jak przy zwykłych fakturach). W przypadku faktur VAT RR nie obowiązuje możliwość odliczenia wynikającego z nich VAT w ciągu trzech kolejnych miesięcy rozliczeniowych lub dwóch kolejnych kwartałów. W takim wypadku jedynym sposobem odliczenia VAT z faktur VAT RR będzie korekta JPK_V7X za okres, w którym nastąpiła zapłata.