Sprzedając towary za granicę, przedsiębiorstwo może skorzystać z preferencyjnej, najniższej stawki VAT: 0%. Przepisy jednak narzucają szczególne warunki, które muszą zostać spełnione, aby takie opodatkowanie zastosować.
WDT – sprzedaż towaru do UE ze stawką 0%
Sprzedając towary do innych krajów członkowskich Unii Europejskiej na rzecz innych podatników może mieć zastosowanie zerowa stawka podatku VAT, jednak muszą być spełnione odpowiednie warunki uprawniające do jej stosowania. Aby sprzedaż towarów podlegała opodatkowaniu według 0% stawki VAT, sprzedaż musi zostać zakwalifikowana jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT), której warunki określa art 13 ustawy o podatku od towarów i usług.
Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów należy rozumieć wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności opodatkowanych na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, przy spełnieniu dodatkowych warunków dotyczących dostawcy i nabywcy, biorących udział w transakcji. Dla zakwalifikowania dostawy towarów do UE jako WDT nabywca musi być:
1) podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
2) osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
3) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymienionymi w pkt 1 i 2, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które, zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą;
4) podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.
Aby miała miejsce wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, dostawca towarów musi natomiast być czynnym podatnikiem VAT, do którego nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe z VAT, czyli zwolnienie dotyczące limitu obrotów na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub art. 113a ust. 1 ustawy o VAT. Przy czym wyjątek od tej zasady dla dostawcy towarów został przewidziany dla nowych środków transportu, zgodnie bowiem z art. 13 ust. 7, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje również wówczas, gdy dokonującymi dostawy towarów są inne podmioty, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.
Z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów opodatkowaną 0% stawką VAT generalnie mamy zatem do czynienia gdy spełnione są następujące warunki:
- towar musi fizycznie przemieścić się z jednego kraju UE do drugiego kraju członkowskiego,
- dostarczenie towarów do miejsca ich przeznaczenia, czyli na terytorium innego państwa UE musi być potwierdzone, np. za pomocą dokumentów przewozowych otrzymanych od przewoźnika (spedytora) lub specyfikacji podpisanej przez odbiorcę.
- dostawca i nabywca to dwaj podatnicy VAT, zarejestrowani w różnych krajach UE.
Dodatkowo dostawca i nabywca powinni być zarejestrowani jako podatnicy VAT-UE i posiadać właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez ich państwo członkowskie. W praktyce jest to numer NIP poprzedzony dwuliterowym prefiksem służącym do identyfikacji kraju w którym jest zarejestrowany przedsiębiorca.
Należy mieć na uwadze, że zastosowanie 0% stawki podatku VAT jest możliwe pod warunkiem posiadania stosownych dowodów potwierdzających, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów zostały wywiezione z Polski i dostarczone do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego UE, przed upływem terminu do złożenia pliku JPK_V7 za dany okres rozliczeniowy. Dodatkowo przedsiębiorca dokonujący dostawy towarów w ramach WDT składa informację podsumowującą VAT-UE za okres, w którym dokonał WDT.
Przykład 1
Firma polska (NIP z prefiksem PL) sprzedaje firmie niemieckiej (NIP z prefiksem DE) swoje towary, które są transportowane z Katowic do Gdańska. Ta transakcja nie może być opodatkowana 0% jako WDT, ponieważ towar nie został przemieszczony do innego kraju UE.
Przykład 2
Firma polska (NIP z prefiksem PL) sprzedaje firmie francuskiej (NIP z prefiksem FR) towary, a przewóz jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi). W celu zastosowania 0% stawki VAT za dowody właściwe do udokumentowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, które powinien posiadać sprzedawca przed upływem terminu do złożenia pliku JPK_V7 za dany okres rozliczeniowy, uważa się:
- dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium innego państwa Unii Europejskiej,
- specyfikację poszczególnych sztuk ładunku.
Przykład 3
Firma polska (NIP z prefiksem PL) sprzedaje firmie czeskiej (NIP z prefiksem CZ) towary, które są odbierane przez nabywcę bez pośrednictwa firmy spedycyjnej. Tę transakcję można opodatkować stawką 0% jako WDT, pod warunkiem posiadania przez sprzedawcę specyfikacji oraz dokumentu zawierającego co najmniej dane, o których mowa w art. 42 ust. 4 ustawy o VAT. W celu zastosowania 0% stawki VAT bez udziału przewoźnika (spedytora) konieczne jest zatem potwierdzenie wywozu towarów za pomocą specyfikacji ładunku oraz oświadczenia, zawierającego m.in. adres docelowy oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym zostały te towary wywiezione.
Kiedy można zastosować 0% stawkę VAT przy eksporcie towarów poza UE?
Stawka VAT 0% przy eksporcie towarów poza Unię Europejską może być stosowana pod warunkiem, że sprzedawca posiada przed upływem terminu do złożenia pliku JPK_V7 za dany okres rozliczeniowy, dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium UE.
Do dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej należą w szczególności:
- dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu;
- dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;
- zgłoszenie wywozowe na piśmie utrwalonym w postaci papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.
Jest to katalog otwarty, ponieważ dokonując wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty w zależności od państwa, w którym nastąpi objęcie procedurą wywozu, mogą występować różne dokumenty potwierdzające wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Dzięki temu w razie, gdy w danym państwie obowiązują inne niż wymienione powyżej dokumenty potwierdzające wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, sprzedawca jest uprawiony do zastosowania 0% stawki VAT pod warunkiem ich posiadania. W szczególności dokumentem potwierdzającym wywóz towarów poza UE jest także elektroniczny komunikat IE-599 przesłany przez urząd celno-skarbowy właściwy dla wywozu. Jest to komunikat generowany przez system ECS, czyli System Kontroli Eksportu, będącym wspólnotowym systemem obsługujący elektroniczne zgłoszenie wywozowe. System ECS umożliwia wymianę komunikatów pomiędzy urzędami celnymi wywozu i wyprowadzenia we wszystkich krajach Unii Europejskiej oraz przesyłanie komunikatów pomiędzy przedsiębiorcami, a organami celnymi.
Przykład 4
Przedsiębiorca, wybierając się w podróż do kontrahenta w Brazylii, zabrał w bagażu produkt wraz z fakturą. Pomimo wywiezienia towaru poza UE, ta transakcja nie może być opodatkowana stawką 0%, ponieważ wywóz na eksport nie „przeszedł” przez urząd celny, a przedsiębiorca nie posiada dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
Karolina Szopa
Księgowa
Karolina Szopa
Księgowa